我眼中的人生境界 我眼中的审计是什么样子的

2017/5/29 10:49:29

  我是在12年前加入审计这一行的。之前,一直在一个企业做出纳,没有做过审计,也没有被审计过。

我对审计的最初概念,仅局限于注册会计师考试中的审计教材。对于审计实务,在入行前无任何概念。现在,入行12年,对于审计,我逐渐有了自己的理解、认知和把握。

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数字核对与勾稽的过程 当年,我审计的第一个科目是固定资产。记得当年我还不会填底稿,也不知道审计的目的是什么。通过对照被审计单位上年的底稿,我对审计才慢慢有了一点概念。

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我逐渐了解到,固定资产科目的审计,首先要保证报表的未审原值、累计折旧和账面数字相符。其次,要对计提的累计折旧进行测试,与未审数进行核对,确认折旧是否多提或少提,差异是否需要作审计调整。再其次,需要对固定资产的本期增加额进行凭证检查,确认固定资产的入账金额是否正确。

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最后,需要对固定资产进行实地盘点,检查房屋车辆等资产的原始权证等,目的是为了确认固定资产实际存在。还有一个程序,就是要将计提折旧的金额与费用类科目勾稽核对一致。

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审计是一个核对数字的过程。这是我初入审计时,对审计的理解与认知。不仅是固定资产,其他科目也是如此。

通过数字发现问题 2006年,刚入行一年的我成了项目经理,可以带队出去审计。我也从最初的懵懂中走出,逐渐懂得,审计既是一个核对数字的过程,更是一个从数字中发现问题的过程。

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在每个科目的审定表最下面,都有审计结论这一栏。在这一栏里,我们可以写"经审计,余额可以认定",或者"经审计,发生额可以认定",也可以写"经审计调整 后余额可以认定",或者"经审计调整后发生额可以认定",甚至可以写"经审计后不能确认本科目的余额或者发生额"。

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我也逐渐明白,不是所有程序得出的结论一定就是本科目未见异常。就拿勾稽关系来说,在数字勾稽出现差异时,需要分析出现差异的原因,并判断是否存在问题。审计是对账面的数字进行审计,也需要运用运算、分析、推导的能力,确认数字是否正确公允。

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我国的会计核算采用复式记账法。每一个科目都能找到自己的"另一半"。这是我们可以对科目进行勾稽的一个重要依据。审计每一个科目,都可以通过另一个科目进行验证。如存货的采购测试,可以通过应付账款的函证来确认。对借款利息的测试,可以间接验证利息本金入账是否完整。存货的发生额是否正确,可以通过主营业务成本倒轧表来验证等。

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审计的过程,就是一个核对数字并发现问题的过程。核对过程中出现了不准确也不要紧,未必这个科目就一定有问题,需要通过账务的检查去发现是否存在需要做出审计调整的事项。如原材料的发出额,与生产成本的直接材料的发生额不勾稽,主要原因可能是有原材料直接出售,或者被研发上领用等事项。审计就是用排除的办法,排除不正常的因素,最终得出审计结论的过程。

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在风险导向中了解企业 入行十几年,我经历了制度基础审计向风险导向审计转变的过程。

在制度基础审计下,对于与"常规交易"相联系的会计事项的审计,先评价和测试其内部控制制度,根据对企业内控制度的依赖程序,确定下一步的实质性测试程序。对与"非常规交易"相联系的事项,由于企业不一定有很好的内部控制,因此采用实质性测试。

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在风险导向审计中,需要从企业的整体层面和业务流程层面对企业的内控制度进行了解,并根据了解的情况执行进一步审计程序,即选择重点领域的控制环节进行控制测试,对科目执行实质性程序等。在风险导向审计的理念中,要求企业的所有领域都应有自己的内部控制。

在审计中,首先要做的是了解评价及测试企业的内部控制制度。了解评价的结果决定了制定进一步审计程序。对于企业出具的会计报表,不是先核对数据对不对,而是先测试企业出具报表的控制制度是否存在,是否有效运行。

"风险导向审计",从概念中就可以看出,审计是以企业的风险为导向。这种风险,主要是"重大错报风险"。推行"风险导向审计"有很多原因,如在现代经济社会中,企业的舞弊手段越来越高明,制度基础审计已难以发现重大错报;随着时代发展,业务量越来越大,越来越多的企业采用先进的管理软件,传统审计中的抽凭、复核等程序已不足以实现发现重大错报的目标。

就我自己的审计感受而言,风险导向审计,是一个全面了解企业的过程。通过了解,可以关注到企业的经营风险和重大错报风险。可以通过各种途径了解企业的风险点,如通过分析某行业的发展形势,关注被审计单位的经营是否存在风险,企业的会计估计和披露是否合理。

风险导向审计也对注册会计师的分析能力和判断能力提出了更高的要求。作为一个注册会计师,我们要做到的。就是与时俱进,不断提高自己的综合能力。